作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，稅收不僅是維持政府運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，更是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、促進(jìn)社會(huì)公平、保障國(guó)家安全的重要工具。我們必須更加深刻認(rèn)識(shí)稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，引導(dǎo)全社會(huì)樹(shù)立正確的稅收觀念和納稅理念，提高稅法遵從意識(shí)，為高質(zhì)量發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)制度基礎(chǔ)。

　　一、稅收在國(guó)家治理中的三重作用

　　（一）稅收是國(guó)家治理的物質(zhì)基石

　　稅收是國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，是現(xiàn)代國(guó)家履行職能的前提條件，更是文明進(jìn)步的動(dòng)力燃料。國(guó)家的存在與發(fā)展離不開(kāi)持續(xù)穩(wěn)定的財(cái)政收入支持，而稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。從國(guó)防安全到公共治安，從基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)到生態(tài)環(huán)境保護(hù)，從公共衛(wèi)生服務(wù)到教育文化事業(yè)，每一項(xiàng)公共服務(wù)和社會(huì)保障的背后，都離不開(kāi)稅收的支撐。特別是我國(guó)作為一個(gè)擁有14億多人口的發(fā)展中大國(guó)，區(qū)域發(fā)展不平衡問(wèn)題依然突出，社會(huì)保障體系有待完善，這些都要求我們必須有穩(wěn)定可靠的財(cái)政收入作為保障。稅收的作用，體現(xiàn)在它為整個(gè)國(guó)家治理體系提供了不可或缺的物質(zhì)基礎(chǔ)，使國(guó)家有能力提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，維護(hù)社會(huì)秩序，保障改善民生。

　　（二）稅收是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要杠桿

　　在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收已不僅僅是籌集財(cái)政收入的工具，更是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、優(yōu)化資源配置、促進(jìn)社會(huì)公平的重要政策杠桿。通過(guò)稅制設(shè)計(jì)和稅收政策調(diào)整，國(guó)家可以引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、鼓勵(lì)科技創(chuàng)新、調(diào)節(jié)收入分配、熨平經(jīng)濟(jì)周期。例如，我國(guó)近年來(lái)所實(shí)施的減稅降費(fèi)政策，在減輕經(jīng)營(yíng)主體負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場(chǎng)活力方面發(fā)揮了重要作用；增值稅轉(zhuǎn)型和營(yíng)改增改革促進(jìn)了專業(yè)化分工和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化；企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策鼓勵(lì)了企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新；個(gè)人所得稅改革提高了基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)化了扣除結(jié)構(gòu)和稅率結(jié)構(gòu)，有效減輕了中低收入群體負(fù)擔(dān)。稅收的作用，體現(xiàn)在它已成為國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理、實(shí)現(xiàn)多重政策目標(biāo)的重要手段。

　?。ㄈ┒愂帐巧鐣?huì)公平正義的制度保障

　　稅收具有調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的重要功能，也是民生福祉的主要源泉。通過(guò)累進(jìn)稅制、差別化稅率、稅收優(yōu)惠與特別措施，稅收可以在一定程度上縮小貧富差距，緩解社會(huì)矛盾，維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定。稅收資金通過(guò)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，支持欠發(fā)達(dá)地區(qū)發(fā)展，提供基本公共服務(wù)均等化，保障弱勢(shì)群體基本生活需要，為全體人民共享發(fā)展成果提供了制度保障。特別是在應(yīng)對(duì)突發(fā)事件和重大風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)時(shí)，稅收積累的財(cái)政儲(chǔ)備為國(guó)家實(shí)施應(yīng)急措施、保障基本民生提供了重要資金支持。稅收的作用，體現(xiàn)在它是維護(hù)社會(huì)公平正義、促進(jìn)共同富裕、防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵制度安排。

　　二、當(dāng)前需要重點(diǎn)澄清的幾種模糊認(rèn)識(shí)

　　在充分肯定稅收重要作用的同時(shí)，我們也必須清醒認(rèn)識(shí)到，社會(huì)上對(duì)稅收仍存在一些模糊甚至錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，需要及時(shí)澄清和引導(dǎo)。

　　（一）“沒(méi)有賺到錢就不用繳稅”的認(rèn)識(shí)偏差

　　這種觀點(diǎn)忽視了現(xiàn)代稅制的復(fù)合性和多樣性。我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中所包含的18個(gè)稅種中，有的針對(duì)所得征稅（如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅），有的針對(duì)生產(chǎn)和銷售行為征稅（如增值稅、消費(fèi)稅），有的針對(duì)財(cái)產(chǎn)持有征稅（如房產(chǎn)稅、車船稅）等。即使個(gè)人或企業(yè)當(dāng)期沒(méi)有實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，如商品銷售、提供服務(wù)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移等，就可能產(chǎn)生納稅義務(wù)。以增值稅為例，它是對(duì)商品和服務(wù)的增值額征稅，貫穿于生產(chǎn)、流通各個(gè)環(huán)節(jié)，與納稅人是否盈利沒(méi)有直接關(guān)系。因此，“沒(méi)有賺到錢就不用繳稅”的說(shuō)法并不準(zhǔn)確，容易導(dǎo)致納稅人對(duì)自身義務(wù)的誤解。

　　（二）“企業(yè)生存壓力大，繳了稅就生存不下去”的片面觀點(diǎn)

　　這種觀點(diǎn)將稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)生存對(duì)立起來(lái)，忽略了稅收與企業(yè)發(fā)展的辯證關(guān)系。首先，稅收是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)成本，與水電、人工、廠房等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出一樣，是企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)必須承擔(dān)的內(nèi)部成本，經(jīng)營(yíng)主體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等企業(yè)生命全周期都要予以考慮。其次，國(guó)家通過(guò)減稅降費(fèi)等措施，持續(xù)降低企業(yè)稅負(fù)，特別是對(duì)中小微企業(yè)、創(chuàng)新型企業(yè)和困難行業(yè)等給予重點(diǎn)扶持。

　　再次，企業(yè)繳納的稅收通過(guò)財(cái)政支出轉(zhuǎn)化為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共服務(wù)供給、法治和營(yíng)商環(huán)境改善等，這些正是企業(yè)健康發(fā)展的外部條件。實(shí)際上，稅收是企業(yè)的法定負(fù)擔(dān)，是企業(yè)投產(chǎn)決策時(shí)就必須考慮的因素，且其輕重是相對(duì)的，需要結(jié)合企業(yè)獲得的公共服務(wù)和市場(chǎng)環(huán)境綜合考量。片面強(qiáng)調(diào)稅收對(duì)企業(yè)生存的負(fù)面影響，忽視了稅收為經(jīng)營(yíng)主體創(chuàng)造的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展條件，實(shí)不可取。

　　（三）“避稅是企業(yè)的合理行為”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)

　　我國(guó)法律保護(hù)納稅人依法享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利，也堅(jiān)決打擊各種形式的偷逃稅行為。偷逃稅不僅損害國(guó)家財(cái)政收入，破壞市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，還可能引發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)信譽(yù)和可持續(xù)發(fā)展。避稅雖不完全等同于偷逃稅，但也屬于想方設(shè)法侵蝕公共利益的行為。近年來(lái)，我國(guó)不斷加強(qiáng)稅收監(jiān)管，完善稅務(wù)稽查和反避稅制度，推進(jìn)稅收信息共享和國(guó)際合作，為所有經(jīng)營(yíng)主體創(chuàng)造更加公平透明的稅收環(huán)境。

　　（四）“稅收只是政府的錢袋子”的狹隘理解

　　這種觀點(diǎn)將稅收簡(jiǎn)單視為政府收入的工具，忽視了稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)公平的多重功能?，F(xiàn)代稅收早已超越了單純籌資功能，成為國(guó)家實(shí)施產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策、社會(huì)政策的重要手段。通過(guò)差別化的稅收政策，國(guó)家可以引導(dǎo)資源流向重點(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域，支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，鼓勵(lì)綠色低碳發(fā)展，促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。稅收不僅是政府的“錢袋子”，也是保障民生的“家底子”，更是國(guó)家治理的“調(diào)節(jié)器”和“穩(wěn)定器”。

　　三、進(jìn)一步強(qiáng)化稅收職能作用的基本途徑

　　充分發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，需要政府和社會(huì)共同努力，在法治軌道上不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提升稅收治理能力，培育現(xiàn)代稅收文化。

　　（一）政府角度：優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)，提升治理效能

　　一是持續(xù)深化稅制改革，構(gòu)建現(xiàn)代化稅收制度體系。圍繞“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收功能、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、推進(jìn)依法治稅”，進(jìn)一步深化稅收制度改革。健全直接稅體系，逐步提高直接稅比重，完善綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度；深化增值稅改革，完善抵扣鏈條；健全地方稅體系，增強(qiáng)地方自主財(cái)力；積極推進(jìn)稅收立法，提高稅收法治化水平。

　　二是精準(zhǔn)實(shí)施稅收政策，服務(wù)國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略。圍繞構(gòu)建新發(fā)展格局、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，實(shí)施更加精準(zhǔn)有效的稅收政策。完善支持科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入；健全綠色稅收體系，促進(jìn)資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)；優(yōu)化區(qū)域稅收政策，支持區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展和鄉(xiāng)村振興；完善小微企業(yè)稅收支持政策，激發(fā)經(jīng)營(yíng)主體活力。同時(shí)，嚴(yán)厲打擊騙享稅費(fèi)優(yōu)惠等行為，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

　　三是優(yōu)化納稅服務(wù)，營(yíng)造良好稅收營(yíng)商環(huán)境。落實(shí)“高效辦成一件事”部署，持續(xù)推進(jìn)辦稅繳費(fèi)便利化改革。拓展“非接觸式”辦稅服務(wù)，簡(jiǎn)化辦稅流程，壓縮辦稅時(shí)間；加強(qiáng)稅務(wù)大數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用，提升政策推送的精準(zhǔn)性和及時(shí)性；完善納稅人權(quán)利保護(hù)機(jī)制，暢通權(quán)利救濟(jì)渠道。

　　四是強(qiáng)化稅收監(jiān)管，維護(hù)公平稅收秩序。健全以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機(jī)制，實(shí)現(xiàn)“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)不打擾、低風(fēng)險(xiǎn)預(yù)提醒、中高風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)監(jiān)控”。嚴(yán)厲打擊偷逃稅行為，加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域稅收治理；深化國(guó)際稅收合作，打擊跨境逃避稅；推進(jìn)稅收共治，形成全社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅合力。

　　（二）社會(huì)角度：培育稅收文化，增強(qiáng)納稅自覺(jué)

　　一是加強(qiáng)稅收宣傳教育，普及現(xiàn)代稅收理念。將稅收知識(shí)更加系統(tǒng)地納入國(guó)民教育體系，從青少年開(kāi)始培養(yǎng)正確的稅收觀念；創(chuàng)新宣傳方式，運(yùn)用新媒體平臺(tái)，以通俗易懂的方式解讀稅收政策；開(kāi)展形式多樣的稅收宣傳活動(dòng)，提高全社會(huì)對(duì)稅收職能作用的認(rèn)知。

　　二是培育誠(chéng)信納稅意識(shí)，營(yíng)造依法納稅氛圍。大力宣傳誠(chéng)信納稅典型，曝光稅收違法案件，引導(dǎo)納稅人自覺(jué)履行納稅義務(wù)；完善納稅信用管理體系，強(qiáng)化納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用，讓誠(chéng)信納稅者受益，讓失信違法者受限。

　　三是增強(qiáng)稅收透明度，保障納稅人知情權(quán)和參與權(quán)。依法推進(jìn)稅收信息公開(kāi)，提高稅收政策制定和執(zhí)行的透明度；建立健全納稅人參與稅收立法的機(jī)制，拓寬納稅人表達(dá)訴求的渠道；加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，保障納稅人合法權(quán)益。

　　四是發(fā)揮社會(huì)組織作用，構(gòu)建稅收共治格局。支持行業(yè)協(xié)會(huì)、涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)等社會(huì)組織開(kāi)展稅收政策宣傳和納稅輔導(dǎo)，充分發(fā)揮涉稅中介對(duì)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信納稅的規(guī)范引導(dǎo)作用，嚴(yán)防不法中介違規(guī)幫助代理企業(yè)偷逃稅；鼓勵(lì)專家學(xué)者更多參與稅收政策研究，提供智力支持；發(fā)揮媒體監(jiān)督作用，促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法規(guī)范公正。（許生 國(guó)家發(fā)改委經(jīng)濟(jì)研究所學(xué)術(shù)委員會(huì)委員、研究員）